公平视野下的美国联邦个人所得税
——兼论对中国个税改革的借鉴意义
郑文琳
公平视野下的美国联邦个税，在税收理念、纳税人意识、税基结构以及个税的纵横向维度上都贯穿了公平的特性。这种公平的特性对于调节贫富分化以及维持个税制度的良性运行起到了重要作用。滥觞于西方的中国个税，已经走到了改革的十字路口，而成熟的联邦个税可为中国的个税改革提供借鉴的因子。本文的创新点主要在于通过对美国个税制度的分析提出了对我国具有参考价值的个税改革意见：
一、本文汲取美国“劫富济贫”式的税率结构，创新地提出了个税改革成功的关键是将公平的因素融化于抽象的税收理念和实体的制度设计中。“劫富济贫”的税收政策，是美国历届政府一直奉行的拉小贫富差距的最佳政策，也是美国政府保持基尼斯系数稳定的基石。2009年奥巴马上台后，白宫推出的新税政策也是让富人更多纳税，力图恢复税法制度的公正，通过对95%的工薪阶层实行减免税来弥补美国税法制度的漏洞,避免贫富差距的进一步扩大。
（一） 个税公平的根基：“纳税人”意识的培养和强化
（二）个税公平的实践基础：征收率的提高
（三）税法理念：公平的人税化方向
1设置指数化的调整机制。
2 常规扣除项目调整和特别扣除项目的调整
（四）个税公平的症结:倒金字塔结构的纠正1倒金字塔结构的状态
各国历史发展表明，个税的纳税收入是少部分高收入群体的所交纳的税收比例占主体，而中低收入群体所缴纳的税收比例只占小部分，如果将纳税结构组成图示，则为一个金字塔结构：
此种结构图示所揭示的现象在美国更为突出，只占纳税人口5%的37万美元以上收入富人家庭却交纳了68.8%的联邦个人所得税。但这种税收负担结构却最符合公平原则，也是各国个税改革所追求的目标，因为它能在很大程度上进行财富的二次分配，更能保障收入差距不容易拉大，反观中国的纳税结构却是“倒金字塔”式的。有数据显示，2004年中国个人所得税收入的65%来源于工薪阶层，有的地方甚至高达80%，而占总收入一半以上的高收入者，缴纳的个人所得税仅占20%。
（五）个税公平的路径：综合类税制的改革
1综合类税制的改革方向
世界各国个税改革的趋势均为从分类税制走向综合类税制，美国联邦个税亦为综合类个税。综合类税制的特点在于税基的综合性，这种特性可以避免分类税制所造成的税收分散性以及可能引发的计征重复性。
2 综合个税的纳税申报方式改革：以家庭户为主进行纳税计征
其次，具体而言，强化“纳税人”意识、普遍提高征收率、纠正“倒金字塔结构”、设计综合类税制等都是适当的改革路径。
